Честно
Консервативно
Конфиденциально

Москва: +7 (495) 787-71-17

Санкт-Петербург: +7 (812) 416-55-56

Киев: +38 (044) 498-28-79

Никосия: +357 (22) 00-04-70

Москва: ул. Малая Полянка, д. 12А

(рядом с метро "Полянка")

Деофшоризация 2018 - всё о практике использования иностранных компаний в новых российских реалиях

Отправьте заявку

Отправьте вопрос, чем мы можем быть Вам полезны, и получите персонализированное предложение прямо сейчас!

Новости оффшоров (офшоров), международного налогового планирования, оффшорных юрисдикций

28 июня 2017 г.

О новых условиях применения пониженной ставки налога у источника при выплате дохода иностранным компаниям

Pdf-версия статьи

Как известно, в российской бизнес-среде до сих пор распространена практика, при которой российские компании выплачивают доходы в форме дивидендов, процентов, роялти иностранным компаниям, выполняющим исключительно роль «промежуточной» структуры, сразу переводящей полученные из России средства в другую безналоговую юрисдикцию. Нередко при выплате такого дохода нерезиденту российская компания либо не удерживает налог у источника, либо удерживает соответствующий налог по пониженной ставке в соответствии с режимом налогообложения, установленным в Соглашении об избежании двойного налогообложения (далее - СИДН). В 2017 году вступили в силу новые положения налогового законодательства, которые существенно ужесточили порядок применения льготных ставок налога у источника и, по существу, сделали описанную выше практику крайне нежелательной и влекущей значительные риски.

Предлагаем вашему вниманию краткий обзор изменений в российском налоговом законодательстве, вступивших в силу в 2017 году и касающихся ужесточения правил применения льготных ставок налога у источника при выплате дохода иностранным компаниям. Данный обзор носит исключительно ознакомительный характер и не является юридически обязывающей рекомендацией.

КРАТКИЕ ВЫВОДЫ

С 1 января 2017 года вступили в силу положения налогового законодательства[1], ужесточившие порядок применения российскими компаниями льготных ставок налога у источника, предусмотренных Соглашениями об избежании двойного налогообложения при выплате процентов, дивидендов, роялти иностранным компаниям. Предусмотрено, что российские компании, выплачивающие доход лицам, не являющимся налоговыми резидентами России, например, иностранным компаниям, и при этом претендующие на применение пониженных ставок налога, предусмотренных СИДН, обязаны запрашивать у иностранных компаний документальное подтверждение того, что они имеют фактическое право на выплачиваемый им доход (дивиденды, проценты или роялти).

В связи с тем, что «промежуточные», или «кондуитные», компании не вправе применять пониженные ставки налога у источника, предусмотренные СИДН (даже при наличии сертификата налогового резидентства), мы рекомендуем принять меры по анализу и пересмотру существующих иностранных структур и осуществляемых ими операций. В противном случае российской компании, действующей в рамках таких структур, уже сейчас следует запастись аргументами и документами, подтверждающими наличие у иностранного получателя дохода фактического права на него, либо альтернативно рассмотреть возможность применения «сквозного» подхода в налогообложении, которая в настоящий момент предоставляется Налоговым кодексом РФ.

ПОДРОБНЕЕ

! Применение льготных ставок по Соглашениям об избежании двойного налогообложения (СИДН) всегда было обусловлено соблюдением двух требований:

а) наличием у получателя дохода статуса резидента соответствующей страны;

б) наличием у него фактического права на доход.

Последнее требование содержится в положениях СИДН, предусматривающих пониженные ставки налога у источника или освобождение от налогообложения.


Последнее требование содержится в положениях СИДН, предусматривающих пониженные ставки налога у источника или освобождение от налогообложения.

До 2015 года при проверке правильности удержания налога у источника налоговые органы обращали внимание лишь на наличие у российских компаний, выплачивающих доход иностранным компаниям, сертификата налогового резидентства иностранного получателя дохода. Большинство споров, касающихся применения СИДН, относились к теме оформления сертификата резидентства или момента его получения российским источником дохода, а не фактического права на доход.

С 2015 года концепция фактического права на доход была инкорпорирована в локальное российское законодательство (статьи 7 и 312 НК РФ).

Именно с 2015 года российским налоговым органам удавалось успешно отстаивать доначисление налога налоговому агенту в связи с отсутствием у иностранной кондуитной компании «фактического права» на выплаченный доход[2].

В качестве признаков отсутствия у получателя выплат фактического права на доход учитывались такие факторы, как отсутствие у иностранной компании права самостоятельного определения экономической судьбы полученного дохода, перечисление существенной части полученного дохода по цепочке компаний в незначительный промежуток времени, применение иностранной компанией пониженной ставки налога, предусмотренной СИДН в отношении выплачиваемого дохода.

С вступлением в силу с 1 января 2017 года указанных выше требований налогового законодательства, использование льготных ставок налога, предусмотренных СИДН, станет ещё более проблематичным, поскольку теперь для применения таких ставок российская компания будет обязана затребовать у иностранной компании, наряду с сертификатом налогового резидентства, документы, подтверждающие наличие права на доход у такой иностранной компании, а отсутствие этих документов до даты выплаты дохода автоматически лишает российскую компанию возможности применить пониженную ставку, предусмотренную СИДН.

Важно, что форма данного подтверждения / документа не установлена и не должна быть установлена налоговыми органами. Иностранный налогоплательщик (получатель дохода) сможет составить подтверждение в свободной форме, приложив документальные доказательства в отношении тех сведений или информации, которые он указывает.

Очевидно, что подтверждение фактического права на доход не может ограничиваться лишь ссылкой на наличие такого права; напротив, должны приводиться конкретные факты и сведения (в том числе касающиеся результатов деятельности компании, заключенных ею договоров, фактов уплаты налогов за рубежом и т. п.). Кроме того, факты, приводимые получателем дохода, должны быть подтверждены документально.

По мнению Минфина России[3], к числу таких документов относятся:

• документы, подтверждающие (опровергающие) наличие у получателя дохода права усмотрения в отношении использования полученного дохода и распоряжения им, в том числе: документы, подтверждающие (опровергающие) наличие юридических обязательств перед третьими лицами, ограничивающих права получателя дохода при использовании полученных доходов; документы, подтверждающие (опровергающие) предопределённость последующей передачи получателем дохода денежных средств третьим лицам;

• документы, подтверждающие возникновение у получателя дохода в государстве, с которым у Российской Федерации заключено СИДН, налоговых обязательств, подлежащих уплате, наличие которых подтверждает отсутствие экономии на налоге у источника в Российской Федерации при последующей передаче полученных денежных средств третьим лицам;

• документы, подтверждающие осуществление получателем дохода в государстве, имеющем СИДН с Российской Федерацией, фактической предпринимательской деятельности.

В случае если указанные документы не будут представлены, российская компания должна будет удержать при выплате дохода иностранной компании стандартную ставку для налога на прибыль, предусмотренную статьёй 284 Налогового кодекса без учёта льготной ставки, предусмотренной международными соглашениями.

[1] Изменения внесены Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ в пункт 1 статьи 312 Налогового кодекса РФ.

[2] В качестве ключевых дел можно привести решения № А40-12815/15 по делу ООО «ТД Петелино», № А40-116746/15 по делу ПАО «МДМ Банк», № А40-241361/15-115-1953 по делу АО «Банк Интеза», № А40-113217/16-107-982 по делу ПАО «Северсталь» и № А27-20527/2015 по делу ООО «Краснобродский Южный».

[3] Письма от 20.02.2017 № 03-08-05/9676, от 20.02.2017 № 03-08-05/9680.

Все новости офшоров и других юрисдикций

Есть вопросы? Свяжитесь с нами:

тел: +7 (495) 787-71-17
e-mail: moscow@amondsmith.ru

Режим работы:
пн. - пт.: с 9 - 00 до 21 - 00 (без обеда)
сб. - вс. - нерабочие дни

Политика в отношении обработки и защиты персональных данных пользователей

Web Design by Yuri Shoroxof
rss facebook linked in youtube twitter

Для заказа, пожалуйста, позвоните по телефону +7 (985) 781-41-63 (контактное лицо – Екатерина Долганова) или заполните форму заказа ниже самостоятельно.

Форма заказа

Все поля являются обязательными для заполнения.