23 января 2020 г. Кипр ратифицировал многостороннюю Конвенцию по имплементации связанных с налоговыми соглашениями мер (также широко известную как MLI-Конвенция) для предотвращения BEPS. Ратификация была осуществлена путем сдачи соответствующих подтверждающих документов на хранение депозитарию — Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Это означает, что для Кипра MLI-Конвенция начнет действовать с 1 мая 2020 г. Одновременно с Кипром Конвенцию ратифицировала Саудовская Аравия, а в конце прошлого года — Иордания, Катар и Лихтенштейн. Всего Конвенция насчитывает 94 страны-участницы (полный список доступен), 41 из которых завершила процесс ратификации Конвенции.  

Положения MLI-Конвенции представляют собой «надстройку» к уже действующим положениям двусторонних соглашений об избежании двойного налогообложения (СОИДН), тем самым дополняя их. Для отдельно взятого налогового соглашения MLI положения вступают в силу в первый день месяца, следующего за трехмесячным периодом после ратификации Конвенции обеими странами-участницами такого соглашения.

Россия ратифицировала Конвенцию в июне прошлого года, распространив ее действие на 71 двустороннее налоговое соглашение, в том числе с такими странами, как Кипр, Гонконг и Ирландия. Соответственно, для России Конвенция вступила в силу с 1 октября 2019 г. При этом самой Конвенцией в зависимости от вида налога предусмотрены разные сроки для начала применения ее положений. Так, к налогу у источника MLI-Конвенция применяется с 1 января года, следующего за годом вступления в силу Конвенции для каждой страны-участницы двустороннего соглашения. Следовательно, с 1 января 2020 г. Конвенция применяется к соглашениям с теми государствами, которые уже ратифицировали ее в 2019 г. Относительно других налогов Россия будет применять положения MLI-Конвенции не ранее 1 января 2021 г. Таким образом, в отношении двустороннего соглашения между Россией и Кипром MLI положения пока не применяются.

MLI-Конвенция была разработана ОЭСР с целью противодействия злоупотреблению льготами, предоставляемыми СОИДН. Проблема, при которой создаются искусственные структуры для перемещения прибыли таким образом, чтобы она частично или полностью освобождалась от налога в каждом из двух государств-участниц соглашения (так называемый profit shifting, treaty shopping), стала настолько широко распространенной, что потребовался инструмент, уточняющий критерии, при которых можно претендовать на льготы по соответствующим соглашениям.

В частности, Конвенция ограничивает льготы, применяемые к налогам у источника (через «тест основной цели», согласно которому налоговые органы вправе отказать стране-участнице СОИДН в применении льготы, если получение такой льготы было одной из основных целей структурирования той или иной операции), уточняет определение постоянного представительства и порядок разрешения споров, возникающих при применении СОИДН. Безусловно, ратификация Конвенции является шагом к всеобщей гармонизации положений налогового законодательства, а также к большей прозрачности международных корпоративных и иных структур.